Prawo do skorygowania deklaracji w trakcie postępowania podatkowego

Źródła prawa i podstawy korekt specjalnych
W czasie trwania (w toku) postępowania podatkowego (określonego w art. 119g ustawy Ordynacja podatkowa) ustawodawca zdecydował o możliwości skorygowania deklaracji oraz cofnięcia unikania opodatkowania w specjalny (wyjątkowy) sposób. Taki rodzaj wyjątkowego korygowania może dotyczyć zarówno podatników rozliczających się na PIT 36 jak i PIT 37.

Wyciąg z przepisów Ordynacja podatkowa art. 81b§1a:
Prawo do skorygowania deklaracji oraz cofnięcia skutków unikania opodatkowania przysługuje podatnikowi lub płatnikowi jednokrotnie, z zastrzeżeniem art. 200 § 4, w toku postępowania podatkowego, o którym mowa w art. 119g, przed wydaniem decyzji w pierwszej instancji, w terminie 14 dni od dnia doręczenia zawiadomienia o wyznaczeniu terminu, o którym mowa w art. 200 § 3, na zasadach określonych w tym zawiadomieniu. Ponowne skorygowanie deklaracji po zakończeniu postępowania podatkowego nie wywołuje skutków prawnych w zakresie, w jakim wcześniej dokonana korekta przewidywała cofnięcie skutków unikania opodatkowania.
Podatnik może skorzystać z tej możliwości na ściśle określonych zasadach. Po pierwsze możliwe jest to jednokrotnie złożenie korekty takiej deklaracji podatkowej. Po drugie korekta jest możliwa tylko przed wydaniem decyzji w pierwszej instancji. Podatnik ma również ściśle określony termin (14 dni) do przygotowania korekty PIT – zgodnie z decyzją ustawodawcy od doręczenia zawiadomienia (określonego w art. 200 ustawy Ordynacji Podatkowej).

Wyciąg z przepisów Ordynacja podatkowa art. 200§3
Przed wydaniem decyzji z zastosowaniem art. 119a lub środków ograniczających umowne korzyści Szef Krajowej Administracji Skarbowej wyznacza stronie czternastodniowy termin do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego, przedstawiając ocenę prawną sprawy, w tym kwotę korzyści podatkowej, i pouczając o prawie skorygowania deklaracji.

Nieskuteczność korekty specjalnej
Ta wyjątkowa możliwość korekty ma jednak swoje ograniczenia. Istnieją przypadku, w których pomimo złożenia korekty specjalnej w trybie art. 81 b ust. 1a nie wywoła ona pożądanych przez podatnika skutków prawnych – w zakresie unikania opodatkowania. Stanie się tak w sytuacji, jeżeli taka korekta zostanie przygotowana tylko z częściowym uwzględnieniem oceny prawnej związanej z unikaniem opodatkowania (co jest zawarte w zawiadomieniu).

Wyciąg z przepisów Ordynacja podatkowa art. 81 b ust. 1b
W przypadku, o którym mowa w § 1a, złożona korekta nie wywołuje skutków prawnych w zakresie cofnięcia skutków unikania opodatkowania, jeżeli tylko częściowo uwzględnia ocenę prawną związaną z unikaniem opodatkowania, zawartą w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 200 § 3, lub nie uwzględnia tej oceny w ogóle.